进口单位和国外出口商签订贸易合同后，按照合同规定条件，填具“开立信用证申请书”，并连同有关批件、证明一同交银行申请开立信用证。银行接到开证申请书及相关文件，经审核同意后，根据开证申请人的自身情况，酌情收取保证金，并选择信誉高、资本实力雄厚和经营能力强的国外银行作为代理行，签发信用证。信用证采用套写格式，一式数份。第一联为正本，其余各联均为副本。第一联、第二联通过国外联行或代理行转交国外出口商，第三联由开证行作信用证额度统计卡，第四联、第五联交进口单位，通知进口单位信用证已签发，其他数联代替凭证及信用证留底账卡等。随着信用证的签发，银行对外承担了第一性付款责任。不论即期还是远期信用证，银行均对此办理相应的转账。其会计分录如下： 财,税富,智借：应收开出信用证(外币) 贷：开出信用证(外币)“应收开出信用证”属资产类科目，凡开证行接受开证申请人的申请而对外签发信用证后，用此科目核算，它反映开证行对开证申请人拥有收取信用证所表明款项的权益。“开出信用证”属负债类科目，凡开证行接受开证申请人的申请而对外签发信用证后，用此科目核算，它反映开证行对受益人承担了保证付款的责任。以上两科目为对转科目。为考核开证总量，更好地安排付款外汇资金头寸，科目数据必须保证准确。(二)修改信用证的核算信用证开出后，如因情况变化，进口单位提出修改信用证，银行应予同意，但需协助审核，如审核申请修改的信用证号码，修改后的条款等；然后将修改条款，通知国外代理行或联行，转送国外出口商。如国外出口商要求修改原信用证，经进口商同意后，也可修改，并将修改内容分别与进出口双方及代理行联系，其修改后的增减金额，应通过上述“应收开出信用证”和“开出信用证”科目调整，并在信用证留底账卡上加以批注。如修改增额，其会计分录如下：借：应收开出信用证(外币，增加额) 贷：开出信用证(外币，增加额)如修改减额，其会计分录如下：借：开出信用证(外币，减少额) 财税富智fzti.com 贷：应收开出信用证(外币，减少额)(三)审单与付款的核算银行收到国外议付行寄来的单据后，应立即通知进口单位，经审核确认付款后，由银行按信用证条款规定，办理付款或承兑，并对进口单位办理结汇。信用证付款方式，有即期付款和远期付款两种。即期付款信用证支付方式，又分为单到国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单电报索汇等数种。1．即期付款信用证。(1)国内审单付款。国内审单付款即银行接到国外代理行寄来单据后，立即送交进口单位审核，并约定进口单位应于3日内通知银行对外结汇付款或提出拒付理由办理拒付。银行在进口单位确认付款后，即对国外发出付款通知，同时，对进口单位办理结汇转账手续。其会计分录如下：借：××活期存款——××户(本币) 贷：外币买卖——汇卖价(本币)借：外币买卖——汇卖价(外币) 贷：存放国外同业或有关科目(外币)同时，转销对转科目。其会计分录如下：借：开出信用证(外币) 贷：应收并出信用证(外币)【例1】某分行受某进口公司委托，于2月20日向香港华商公司开出即期信用证一份，金额为HKD35000，购买机械器材，信用证由香港国华商业银行通知，规定支付方式为“单到国内审单付款”。3月10日接到香港国华商业银行寄来全套单据，金额为HKD35000及议付费用HKD300，合计HKD35300，随即通知进口公司。公司于3月13日送来确认承付书，全额承付，银行当即办理付汇与结汇手续。设结汇当天港币汇卖价为HKD100=￥106．76。 富 智财 税 fzti.com(1)2月20日开立信用证。其会计分录如下：借：应收开出信用证HKD35000 贷：开出信用证HKD35000(2)3月13日对外付汇。其会计分录如下：借：××活期存款——某进口公司户￥37686．28 贷：外币买卖——汇卖价￥37686．28借：外币买卖——汇卖价HKD35300 贷：港澳及国外联行往来——国华商业银行户HKD35300借：开出信用证HKD35000 贷：应收开出信用证HKD35000(2)国外审单主动借记付款。采用国外审单借记付款结算方式，是出口商将有关单据交由议付行审核后，如单据相符，议付行即可主动借记开证行在该行所开立的账户，并将单据连同借记报单一并寄送开证行。在会计核算中，该种方式与上一种方式的差别在于：账户使用不同；由于银行先垫款，进口商应负担自国外银行划款日起至其归还银行垫款日止的银行垫款利息。其会计分录如下：借：××活期存款——××户(本币) 贷：外币买卖——汇卖价(本币)借：外币买卖——汇卖价(外币) 贷：存放国外同业存款或有关科目(外币) 利息收入——××利息收入户(外币)同时，转销对转科目。其会计分录如下：借：开出信用证(外币) 贷：应收开出信用证(外币) 财,税富,智(3)国外审单电报索汇。国外审单电报索汇结算方式，是由国外议付行审查单证无误后，并不立即借记开证行账户，而是用电报通知开证行，再由开证行用电汇或信汇将款项汇交议付行。该种方法除付款行为表现为授权或主动借记不同，其他与第一种方式完全一致。其会计分录详见第一种方式。2．远期付款信用证。远期付款信用证是为进口单位提供远期付款的便利，由开证行对出口商提供的一种银行担保，保证出口商提交远期跟单汇票时，在单单、单证一致的情况下，银行给予承兑，并在信用证到期时付款。远期付款信用证分两个阶段进行，即承兑和到期付款。(1)承兑。开证行收到远期信用证项下进口单据后，将单据连同“进口信用证单据通知书”送交进口单位确认到期付款。进口单位确认到期付款后，银行即办理远期汇票的承兑手续，并将已承兑汇票或承兑通知书寄国外议付行。汇票一经承兑，即反映承兑行对国外议付行承担到期付款的责任，也反映承兑行对进口单位拥有的权益，对此，应办理承兑时的核算。其会计分录如下：借：应收承兑汇票（外币，到期值) 贷：承兑汇票(外币，到期值)借：开出信用证（外币，开证金额) 贷：应收开出信用证(外币，开证金额)富 智财 税 fzti.com “应收承兑汇票”是资产类科目，凡进口单位办理远期信用证项下进口业务，委托银行对外结算，汇票已经银行承兑，用此科目核算，反映承兑行对进口单位所拥有的权益。“承兑汇票”是负债类科目，凡收到寄来远期信用证项下进口单据，远期汇票已经银行承兑，用此科目核算，反映承兑行对国外议付行承担到期付款的责任。以上两个科目互为对转科目。(2)到期付汇。在远期汇票承兑到期时，开证行即办理对国外付款和对进口单位结汇扣款手续。其会计分录如下：借：承兑汇票(外币，到期值) 贷：应收承兑汇票(外币，到期值)其余对外付款对内扣款的手续及分录与即期相同。【例2】某分行受某进口公司委托，于3月5日向美国美洲银行开出不可撤销的远期信用证USD30000，开证条款规定“承兑后60天付款”。3月15日，经有关方面同意，信用证修改减额USD5000。开证行收到单据经审核相符，送该公司确认到期付款。开证行于4月5日承兑远期汇票，并对议付行寄发“已承兑通知书”，通知到期日全额付款。承兑到期，银行对公司办理结汇，对外付汇。设支付日当天美元汇卖价为USD100=￥829．06。(1)3月5日开立信用证。其会计分录如下：借：应收开出信用证USD30000 富智 财税 fzti.com 贷：开出信用证USD30000(2)3月15日修改信用证。其会计分录如下：借：开出信用证USD5000 贷：应收开出信用证USD5000(3)4月5日承兑远期信用证。其会计分录如下：借：应收承兑汇票USD25000 贷：承兑汇票USD25000借：开出信用证USD25000 贷：应收开出信用证USD25000(4)6月5日到期付款，办理结汇，对外付款。其会计分录如下：借：××活期存款——某进口公司户￥207265 贷：外币买卖——汇卖价￥207265借：外币买卖——汇卖价USD25000 贷：存放国外同业——美洲银行户USD25000借：承兑汇票USD25000 贷：应收承兑汇票USD25000
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